支付對象為非居民企業(yè)的，應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定來源地，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定來源地。所以，非居民企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓特許權(quán)取得的所得，屬于從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)當(dāng)向我國繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或到期應(yīng)支付的款項中扣繳。中國境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂特許權(quán)使用費(fèi)所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付款項，或者變更、修改合同，或者協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中稅前扣除的，應(yīng)在辦理年度納稅申報時，按照稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅;如果企業(yè)到期未支付的所得款項，不是一次性計入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度代扣代繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)在為非居民企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅時應(yīng)注意，非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅法定稅率為20%，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按10%的稅率征收。在應(yīng)納稅所得額的確定上，特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，包括非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費(fèi)用。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第9號)的規(guī)定，在計算非居民企業(yè)企業(yè)所得稅時，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。
支付對象為外籍個人的，應(yīng)當(dāng)扣繳個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。因此，境外個人向境內(nèi)單位或個人許可各種特許權(quán)取得的所得應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅，且以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
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